Geldwerte Vorteile bei Arbeitgeberdarlehen

Unterstützt ein Arbeitgeber seine Mitarbeiter finanziell durch Gewährung eines zinsverbilligten oder zinsfreien Arbeitgeberdarlehens, handelt es sich um Sachbezüge, die im Rahmen der Lohn- und Gehaltsabrechnung zu berücksichtigen sind, soweit der Effektivzinssatz für das Darlehen weniger als 5 % beträgt und die Restschuld am Ende eines Lohnzahlungszeitraumes 2.600 € übersteigt (R 31 Abs. 11 LStR 2005).

Der Zinsverfall in den letzten Jahren führte dazu, dass für ein Arbeitgeberdarlehen, das mit einem Effektivzinssatz unter 5 % gewährt wurde, Lohnsteuern und damit auch Sozialversicherungsbeiträge zu erheben waren, obwohl das Darlehen den marktüblichen Zinskonditionen entsprach. Deshalb hatte der Bundesfinanzhof bereits mit seinem Urteil vom 4.5.2006 (BStBl. II S. 781) entschieden, dass kein lohnsteuerlich zu erfassender geldwerter Vorteil vorliegt, wenn ein Arbeitnehmer ein Arbeitgeberdarlehen zu einem Zinssatz erhält, der auch für vergleichbare Bankdarlehen gewährt wird.

Neuregelung zur Bewertung von Zinsvorteilen aus Arbeitgeberdarlehen

Nach einem aktuellen BMF-Schreiben vom 13.6.2007 (BStBl. I S. 502) ist ein geldwerter Vorteil bei Arbeitgeberdarlehen nunmehr wie folgt zu bestimmen.
Maßgebend für den geldwerten Vorteil ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem marktüblichen Zins und dem Zins, den der Arbeitnehmer im konkreten Einzelfall zahlt. Dabei ist grundsätzlich der Zinssatz bei Vertragsabschluss für die gesamte Vertragslaufzeit anzuwenden, sofern für den Darlehensvertrag zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer kein variabler Zinssatz vereinbart worden ist.

Die Ermittlung des geldwerten Vorteils bei Arbeitgeberdarlehen richtet ist nach § 8 Abs. 2 und 3 EStG. Für die Bewertung des geldwerten Vorteils ist also auch zu berücksichtigen, ob der Arbeitgeber derartige Darlehen zu gleichen Konditionen überwiegend an betriebsfremde Dritte vergibt. Erhält beispielsweise ein Arbeitnehmer, der bei einem Maschinenbauunternehmen beschäftigt ist, ein zinsverbilligtes Darlehen, so ist der daraus entstehende geldwerte Vorteil nach § 8 Abs. 2 EStG zu bestimmen. Dagegen ist im Bankgewerbe bei zinsverbilligten Arbeitgeberdarlehen an Bankangestellte der Rabattfreibetrag nach § 8 Abs. 3 EStG zu berücksichtigen, wenn das Darlehen mit Ausnahme des zu vereinbarenden Zinssatzes zu gleichen Konditionen hinsichtlich Art, Laufzeit, Zinsfestlegung und Sicherung auch den Kunden der Bank angeboten wird. Ein Wahlrecht zwischen beiden Bewertungsvorschriften besteht nicht. (BMF-Schreiben vom 28.3.2007, BStBl. I S. 464)

Im Rahmen der Sozialversicherung gehören die nach den steuerlichen Vorschriften ermittelten geldwerten Vorteile aus Zinsvergünstigungen sozialversicherungspflichtigen Arbeitsentgelt (§ 3 SvEV).

Feststellung des marktüblichen Zinssatzes bei Vertragsabschluss

Ist eine Bewertung des geldwerten Vorteils aus einem zinsverbilligten oder zinsfreien Arbeitgeberdarlehen nach § 8 Abs. 2 EStG vorzunehmen, so können aus Vereinfachungsgründen für die Feststellung des marktüblichen Zinssatzes die bei Vertragsabschluss von der Deutschen Bundesbank zuletzt veröffentlichten Effektivzinssätze herangezogen werden. Dabei handelt es sich um gewichtete Durchschnittszinssätze. Die Effektivzinssätze sind unter http://www.bundesbank.de unter der Rubrik Statistik > Zinsen > Tabellen > EWU-Zinsstatistik (Bestände, Neugeschäft) abrufbar. Für die Berechnung der entstehenden Zinsvorteile sind die Effektivzinssätze unter Neugeschäft maßgebend (siehe Tabelle unten).

Bei der Feststellung des Effektivzinssatzes ist darüber hinaus zu unterscheiden, ob es sich um einen Konsumentenkredit oder um einen Wohnungsbaukredit handelt.
Beispielsweise betrug im Juni 2007 der Effektivzinssatz für einen Konsumentenkedit mit anfänglicher Zinsbindung und einer Laufzeit bis fünf Jahre 5,75 %, für einen Wohnungsbaukredit mit anfänglicher Zinsbindung und einer Laufzeit bis zehn Jahre dagegen 5,01 %.

Berechnung des Zinsvorteils

Von dem veröffentlichten Effektivzinssatz kann - wie im BMF-Schreiben vom 13.6.2007 erläutert - ein Abschlag von 4 % vorgenommen und ein so genannter Maßstabszinssatz bestimmt werden. Aus der Differenz zwischen diesem Maßstabszinssatz und dem Effektivzinssatz für das Arbeitgeberdarlehen sind die Zinsverbilligung und der geldwerte Vorteil zu berechnen.

Der auf diese Weise ermittelte geldwerte Vorteil aus einem zinzverbilligten Arbeitgeberdarlehen ist bei der Beurteilung der 44-Euro-Freigrenze nach § 8 Abs. 2 Satz 9 EStG einzubeziehen.

Für die Inanspruchnahme der 44-Euro-Freigrenze sind sämtliche nach § 8 Abs. 2 Satz 1 EStG mit dem um übliche Preisnachlässe üblichen Endpreis zu bewertende Vorteile, die ein Arbeitnehmer innerhalb eines Kalendermonats erhält - auch wenn dafür Lohnsteuer einzubehalten ist - zusammenzurechnen. Wird die 44-Euro-Freigrenze in einem Kalendermonat überschritten, sind alle Sachbezüge in diesem Kalendermonat steuer- und sozialversicherungspflichtig.

Arbeitgeberdarlehen als steuerfreie Extras

Durch die Anwendung der 44-Euro-Freigrenze auf geldwerte Vorteile aus Arbeitgeberdarlehen, die nach § 8 Abs. 2 Satz 1 EStG zu bewerten sind, verliert die bisherige Nichtaufgriffsgrenze von 2.600 € an Bedeutung. Bisher galt, dass für zinslose oder zinsverbilligte Arbeitgeberdarlehen ein geldwerter Vorteil steuer- und sozialversicherungsfrei bleibt, wenn die Summe der Darlehen bzw. der Restdarlehen 2.600 € nicht übersteigt. Um diese Nichtaufgriffsgrenze anwenden zu können, müsste der Zinsvorteil gegenüber dem marktüblichen jährlichen Effektivzinssatz für das Arbeitgeberdarlehen ca. 20,3 % betragen (20,3 % von 2.600 € x 1/12 = 43,98 €).

Die Anwendung der 44-Euro-Freigrenze und nunmehr des marktüblichen Effektivzinssatzes bei der Bewertung von Zinsvorteilen eröffnet neue Gestaltungsmöglichkeiten, betragsmäßig wesentlich höhere Arbeitgeberdarlehen als bisher zinsverbilligt oder unverzinslich als steuer- und sozialversicherungsfreie Extras zur Mitarbeitermotivation einzusetzen.

Anwendung des Rabattfreibetrags

Wird ein zinsverbilligtes oder zinsfreies Arbeitgeberdarlehen an im Bankgewerbe beschäftigte Arbeitnehmer im Rahmen ihres Dienstverhältnisses vergeben, kann auch der Rabattfreibetrag in Höhe von 1.080 € für die entstehenden Zinsvorteile in Anspruch genommen werden.